企业给了个收入成本表，有哪些角度可以入手？

风控摘要：收入成本表，这个表在实务中也很常见，营业收入的底稿有很多的审计程序，那么如何更好地利用这个表格的信息呢？可以按客户分析，按产品类别分析，按型号分析，按地区，按项目，按月度分析等等…具体视不同行业不同企业的具体情况而定，有时候会多种方法都结合起来分析。

首先，拿到这个表格之后，要做个校验，即与企业给的财务账上的收入和成本对应的合计数是否一致，不一致的情况下需要了解原因，必要时让企业重新提供。常见的不一致的原因有：所提供的收入涵盖的期间跟审计期间不一致；表格包含的收入不齐全，提供的表只是财务账上一部分收入的明细…今天简单聊一聊这样的表格几个相对“特殊”常见的关注点。

收入为负数的情况

表格对应的收入这一列，把所有的收入为负数的部分直接筛选出来查看，这一部分是比较“特殊”的。对于收入为负数的这部分，需要进一步地去了解原因，并结合实际情况看看是否需要进行审计调整。

收入为负数的原因有很多，常见的如发生销售退回（企业账上以前年度已确认收入，今年直接在账上冲减收入）；以前年度账务处理错误，在今年做调整；上一年度的销售收入金额是“预估”的，今年结算时按照实际的金额确认（与上年预估的金额有差异）等等。

关于营业收入为负数的情况，小编在会计视野论坛搜到了一个相关的案例，可参考一下：

成本为负数的情况

成本为负数的情况也常见，原因也是多种多样，比如以前年度销售今年发生退回，企业账上冲减成本导致成本出现负数；以前成本多计提了，冲回多计提的部分导致出现负数；暂估入库的影响等等…

收入很高，但是成本很低的情况,成本很高，但是收入很低的情况

这两部分都会导致毛利率出现异常的情况，要么偏高，要么偏低，偏高和偏低的原因太多了，不同行业，不同企业以及不同的具体情况，原因各式各样，当然也普遍存在人为调节利润的因素，这部分注册会计师一般是要保持职业怀疑的，并设计审计程序去进一步检查。

毛利率偏低的原因常见的有：积压产品（如产品过时或者专用性程度较高等）售价偏低；成本多结转（如为了“消化”以前少结转成本进行调节利润的部分，今年多结转了成本）；成本核算过程中分摊的固定费用较高；产品由于质量出现问题给予客户一定的“优惠”；为了维护客户关系而定价偏低；一些特殊地区运输成本（如山地）较高；原材料、人工成本等上涨；人为运用各种手段调节利润（如如在产品与产成品的成本分配方式、制造费用的分配方式等进行调整）…

毛利率偏高的原因常见的有：产品工艺改进导致生产的成本降低；售价上升；公司加强了成本控制；采购方式改成了集采，采购成本降低；人为运用各种手段调节利润（如少确认成本费用、提前确认收入）…

有收入无成本或者有成本无收入的情况

这部分把收入有金额、成本金额为0的筛出来；以及把成本有金额、收入为0的部分筛出来。对这部分的收入及成本，一般是需要了解并进行检查的，特别是当金额影响比较大的时候更需要关注。

有成本无收入，这种情况也常见，比如有的企业收入是按照开票确认的，但是成本会陆陆续续发生，比如某些项目在外地，需要业务部门出差，那出差的费用以及项目前期领用的各种物资，企业有可能提前确认了成本，最终导致有成本无收入的情况；又或者产品已经销售了，后期提供零部件更换或者维修等服务，在前期没有确认预计负债的情况下，就可能会导致有成本无收入的情况等等…

有收入无成本，这种很常见的就是跨期收入了，企业到年底的时候，提前确认了收入，但是成本没有结转，或者收入没有跨期，但是为了调节利润，没有结转或者少结转相对应的成本；或者有些项目记到了其他“会计科目”了（如本来应当计入“主营业务成本”的，企业计入到了“销售费用”“管理费用”等科目了）等等…

同一产品针对不同客户毛利率差异较大的原因

利用关联方调节利润或者利益输送的案例实在太多了，这里不详细展开，以后有机会再写文章详细介绍。

关注收入与成本一致的情况

收入成本金额一致，在实务中也会遇到，比如：AB是两家关联公司，C客户想要订购某产品，该产品只有A公司生产，B公司并不生产经营该产品，但是客户C要求需要从B公司购买，最终的处理方法可能是A与B协商后，AB签订买卖合同，BC签订买卖合同，A直接把东西发给C，付款时客户C将款项直接打给B，B再打给A，B账上同时确认了收入和成本，金额一致（如果B中间收取了一定的“中介费”，收入和成本金额可能就不一致了）。再如，在某些国企，部分关联公司当年“收入”的指标不够，在A公司本来要将产品销售给C公司的情况下，先向关联公司B公司“转了”一圈，B公司账上同时确认了一笔收入和一笔同等金额的成本…

收入与应收账款、预收账款“匹配”关系

收入成本表，可以做的另一个审计程序是将本年度各客户确认的收入金额（特别是金额重大的客户或者“特殊”的客户），与应收账款、预收账款结合起来进行检查。确认收入的时候，一般会进行如下账务处理（假设是一般纳税人）：借：应收账款/预收账款，贷：主营业务收入，贷：应交税费-应交增值税（销项税额）。

收到钱了，一般是冲应收账款，有时候会应收账款预收账款进行对冲等，不同企业会计处理的习惯不一样，借：应收票据/银行存款等，贷：应收账款。

但是不论是哪一种账务处理习惯，在做审计的时候需要了解企业的账务处理习惯，并结合收入进行检查（即本期确认对某些客户的收入金额结合本期应收账款、预收账款的借贷方发生额进行“配比”检查），检查的过程中，往往会发现问题，常见的有几种情况：1、往来款借贷方发生额很大，但是收入金额却很小。2、往来款借贷方发生额很小但收入金额却很大。3、往来款、收入金额一边为0（或负数），另一边大于0。

增值税税率一般相对固定，即收入的金额与“应收账款”借方发生额存在一定的“配比关系”（当然企业的账务处理习惯也可能会有影响，具体问题具体分析）。当主营业务收入与应收账款（或预收账款）存在严重不匹配的问题时，需要查明原因并进一步去检查核实。比如：可能有大量的代收代付款通过“应收账款”核算；可能企业只作为“中间机构”，赚点“中介费”；可能企业账务处理不规范（如冲回部分收入时，应收账款核算不“规范”导致借贷方发生额不准确）；可能企业为了调节应收账款坏账准备的金额，人为地调整了“应收账款”借贷方发生额等等…具体原因，需要进一步去了解，最终再看看需不需要做审计调整。

本文来源于公众号审计实操 ，作者审计实操君。